西班牙稅收體系主要分三級,即國家級、自治區(qū)級和地方級,征收的稅費(fèi)主要用于支持公共服務(wù)和進(jìn)行公共建設(shè)。
雖因權(quán)力下放,西班牙中央政府不斷向自治區(qū)政府分稅,但國家稅收依然占主導(dǎo)地位。通常,稅收由國家統(tǒng)一征收,然后中央政府以財(cái)政劃撥的方式向自治區(qū)政府和地方政府轉(zhuǎn)移稅收資金。但是,由于歷史原因,巴斯克自治區(qū)和納瓦拉自治區(qū)擁有自己獨(dú)特的稅收體制。盡管如此,在西班牙境內(nèi)稅收制度差別不大。
一、國家稅自治區(qū)稅
西班牙國家稅收主要分為直接稅和間接稅。直接稅分所得稅(公司稅、個(gè)人所得稅、非居民所得稅)和資產(chǎn)稅(財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅);間接稅分增值稅、財(cái)政轉(zhuǎn)讓和印花稅、特別稅、進(jìn)口關(guān)稅、保險(xiǎn)費(fèi)稅。自治區(qū)稅一般為國家稅中向各自治區(qū)分稅的部分。
(一)、直接稅
1、所得稅
(1)、公司稅。根據(jù)2004年3月頒布的《公司稅法》和2004年7月頒布的《公司稅條例》,公司稅的納稅主體為:按照西班牙法律成立的實(shí)體、經(jīng)營場所位于西班牙境內(nèi)的實(shí)體、實(shí)際管理場所設(shè)在西班牙境內(nèi)的實(shí)體。一般情況下,公司稅稅率為35%。
(2)、個(gè)人所得稅。根據(jù)2004年3月頒布的《個(gè)人所得稅法》和2004年7月頒布的《個(gè)人所得稅條例》,個(gè)人所得稅納稅人為經(jīng)常性居所在西班牙境內(nèi)的自然人,或擁有西班牙國籍、在境外擁有經(jīng)常性居所、但符合法律中規(guī)定的某些條件的自然人(如外交及領(lǐng)事服務(wù)人員等)。個(gè)人所得稅稅率表如下(金額單位:歐元):
稅基 |
全部應(yīng)繳稅金 |
剩余稅基 |
中央政府稅率 |
稅基 |
全部應(yīng)繳稅金 |
剩余稅基 |
自治區(qū)稅率 |
0 |
0 |
4,161.60 |
9.06% |
0 |
0 |
4,161.60 |
5.94% |
4,161.60 |
377.04 |
10,195.92 |
15.84% |
4,161.60 |
247.20 |
10,195.92 |
8.16% |
14,357.52 |
1,992.07 |
12,484.80 |
18.68% |
14,357.52 |
1,079.19 |
12,484.80 |
9.32% |
26,842.32 |
4,324.23 |
19,975.68 |
24.71% |
26,842.32 |
2,242.77 |
19,975.68 |
12.29% |
46,818.00 |
9,260.22 |
更多 |
29.16% |
46,818.00 |
4,697.78 |
更多 |
15.84% |
(3)、非居民所得稅
根據(jù)2004年3月頒布的《非居民所得稅法》和2004年頒布的《非居民所得稅條例》,非居民所得稅稅率如下:
收入種類 |
稅率 |
普通收入 |
25% |
股息、利息、證券的收益 |
15% |
再保險(xiǎn)收益 |
1.5% |
海運(yùn)、民航企業(yè)收益 |
4% |
財(cái)產(chǎn)收益 |
35% |
短期受聘的外國勞動(dòng)者 |
2% |
2、資產(chǎn)稅
(1)、財(cái)產(chǎn)稅。在西班牙居住的自然人應(yīng)就其所擁有的、已根據(jù)稅務(wù)規(guī)則定價(jià)的全部財(cái)產(chǎn)(全球財(cái)產(chǎn))于每年12月31日繳納財(cái)產(chǎn)凈值稅。非居民只就位于西班牙的財(cái)產(chǎn)或可以在西班牙行使的權(quán)利納稅。通常,財(cái)產(chǎn)稅最低免征額108,182.18歐元,超過該金額須履行財(cái)產(chǎn)申報(bào)義務(wù);納稅人經(jīng)常性住房最低免征額為150,253.03歐元。在自治區(qū)政府沒有作出特別規(guī)定的情況下,自2001年1月1日起執(zhí)行以下稅率(金額單位:歐元):
稅基 |
全部應(yīng)繳稅金 |
剩余稅基 |
稅率 |
0 |
0 |
167,129.45 |
0.2% |
167,129.45 |
334.26 |
167,123.43 |
0.3% |
334,252.88 |
835.63 |
334,246.87 |
0.5% |
668,499.75 |
2,506.86 |
668,499.76 |
0.9% |
1,336,999.51 |
8,523.36 |
1,336,999.50 |
1.3% |
2,673,999.01 |
25,904.35 |
2,673,999.02 |
1.7% |
5,347,998.03 |
71,362.33 |
5,347,998.03 |
2.1% |
10,695,996.06 |
183,670.29 |
更多 |
2.5% |
(2)、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。西班牙人作為境內(nèi)和境外財(cái)產(chǎn)的繼承人、受益人和受贈(zèng)人時(shí),須繳納遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。稅率如下:
稅基 |
應(yīng)繳稅金 |
剩余稅基 |
稅率 |
0 |
|
7,993.46 |
7.65% |
7,993.46 |
611.50 |
7,987.45 |
8.50% |
15,980.91 |
1,290.43 |
7,987.45 |
9.35% |
23,968.36 |
2,037.26 |
7,987.45 |
10.20% |
31,955.81 |
2,851.98 |
7,987.45 |
11.05% |
39,943.26 |
3,734.59 |
7,987.46 |
11.90% |
47,930.72 |
4,685.10 |
7,987.45 |
12.75% |
55,918.17 |
5,703.50 |
7,987.45 |
13.60% |
63,905.62 |
6,789.79 |
7,987.45 |
14.45% |
71,893.07 |
7,943.98 |
7,987.45 |
15.30% |
79,880.52 |
9,166.06 |
39,877.15 |
16.15% |
119,757.67 |
15,606.22 |
39,877.16 |
18.70% |
159,634.83 |
23,063.25 |
79,754.30 |
21.25% |
239,389.13 |
40,011.04 |
159,388.41 |
25.50% |
398,777.54 |
80,655.08 |
398,777.54 |
29.75% |
797,555.08 |
199,291.40 |
更多 |
34.00% |
另外,西班牙相關(guān)法律對一些財(cái)產(chǎn)繼承和贈(zèng)與還做了相應(yīng)減免的規(guī)定。
。ǘ╅g接稅
1、增值稅(IVA)。西班牙增值稅法規(guī)與歐盟其他國家基本相似。在西班牙境內(nèi),只有加那利自治區(qū)、休達(dá)自治市、梅利亞自治市不征收增值稅。自1993年1月1日起,加那利自治區(qū)征收以增值稅為基礎(chǔ)的普通間接稅,稅率為5%。在休達(dá)和梅利亞兩個(gè)自治城市,征收生產(chǎn)、服務(wù)和進(jìn)口稅。西班牙增值稅的普通稅率為16%。在歐盟內(nèi)部購買和進(jìn)口以下貨物(用于除酒精飲料外的食品及飼料、水、住宅)及提供下列服務(wù)(運(yùn)輸、旅館、餐館、劇院和電影院)時(shí),執(zhí)行7%的優(yōu)惠稅率。對以下商品(面包、面粉、牛奶、奶酪、雞蛋、水果和蔬菜;基本上不含廣告的書籍報(bào)紙和雜志;藥品;殘疾人專用車輛;殘疾人專用假肢;某些受政府保護(hù)的住房)實(shí)行4%的超低稅率。此外,西班牙對某些特殊交易(如金融與保險(xiǎn)交易,醫(yī)療服務(wù),教學(xué)服務(wù),住宅租賃等)免征增值稅。
2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和印花稅。西班牙對以下幾種交易還征收財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和印花稅:公司成立、股本的增加或減少等公司交易稅率為1%;不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅率為6%;動(dòng)產(chǎn)及管理特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓稅率為4%;某些物權(quán)轉(zhuǎn)讓稅率為1%;某些公證書稅率為0.5%。各自治區(qū)政府有權(quán)對公司成立、股本的增加或減少等公司交易選擇不同的稅率,很多自治區(qū)政府稅率高達(dá)7%。
3、特別稅。西班牙根據(jù)歐盟共同法令對特定消費(fèi)品(酒及含酒精飲料、碳?xì)浠衔、煙草?在其生產(chǎn)、加工、進(jìn)口等過程中征收的間接稅。一般情況下,在加那利自治區(qū)(烈性酒和啤酒例外)、休達(dá)和梅利亞兩個(gè)自治市不征收特別稅。電力稅稅率為4.864%。西班牙在半島本土對汽車征收12%的牌照稅,在加那利自治區(qū)征收11%的牌照稅;休達(dá)和梅利亞兩個(gè)自治市牌照稅稅率為0。對于排氣量低于1600CC的汽油車和排氣量低于2000CC的柴油車,西班牙在半島本土征收7%的牌照稅,在加那利自治區(qū)征收6%的牌照稅。有3個(gè)及其以上孩子的家庭使用的5至9座汽車實(shí)行50%的減免政策。
4、進(jìn)口關(guān)稅。1986年西班牙加入歐共體(現(xiàn)為歐盟)。從1987年開始西班牙執(zhí)行歐共體的共同關(guān)稅政策,與其他成員國采取統(tǒng)一的關(guān)稅稅率。
5、保險(xiǎn)費(fèi)稅。保險(xiǎn)費(fèi)稅稅率為6%,由投保人支付,保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)按月申報(bào)、繳納。
二、地方稅
根據(jù)1988年12月生效的《地方財(cái)政稅》規(guī)定,城鎮(zhèn)政府必須征收的地方稅有不動(dòng)產(chǎn)稅、營業(yè)稅和機(jī)動(dòng)車輛稅,選擇征收的地方稅有建筑工程稅和城市用地增值稅。
1、不動(dòng)產(chǎn)稅。地方政府每年對轄區(qū)內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)按其登記價(jià)值征收的一種地方稅。市區(qū)不動(dòng)產(chǎn)最高稅率為1.17%,農(nóng)村不動(dòng)產(chǎn)最高稅率為1.11%。
2、營業(yè)稅。營業(yè)稅根據(jù)企業(yè)經(jīng)營種類、營業(yè)面積、員工數(shù)量等決定征收數(shù)量。中央政府公布營業(yè)稅最低標(biāo)準(zhǔn),市級政府可進(jìn)行修改。
3、機(jī)動(dòng)車輛稅。機(jī)動(dòng)車輛稅一般根據(jù)車輛馬力進(jìn)行征收。人口超過10萬人的城市最多可將該稅提高一倍。
4、建筑工程稅。建筑工程稅一般根據(jù)建筑工程和業(yè)務(wù)的實(shí)際成本進(jìn)行征收,稅率為2.4%-4.0%,人口超過10萬人的城市最多可征收4%。
5、城市用地增值稅。城市用地增值稅一般根據(jù)土地轉(zhuǎn)讓時(shí)的土地價(jià)值增值進(jìn)行征收,稅率為26%-30%。
三、違法與處罰
西班牙稅法規(guī)定,企業(yè)和個(gè)人須嚴(yán)格履行納稅義務(wù)。未正確履行該義務(wù)的納稅人將被處以未納稅款的50%至150%的罰款,還有可能將在今后5年內(nèi)失去免稅權(quán)以及接受國家補(bǔ)貼和與國家或其它公共組織簽訂合同的權(quán)利。
對于延期納稅,延期0-3個(gè)月,將加征5%;延期4-6個(gè)月,將加征10%;延期6- 12個(gè)月,加征15%;延誤12個(gè)月以上時(shí),加征20%,同時(shí)加征滯納期間的利息。
納稅人有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息的義務(wù),如不履行應(yīng)盡義務(wù),將被處以罰款。單一稅種漏稅金額超過90,151.82歐元時(shí),將構(gòu)成稅務(wù)罪。騙取國家補(bǔ)貼金額超過60,101.21歐元時(shí),也構(gòu)成犯罪。對偷漏稅行為的處罰最多可達(dá)偷漏稅金額6倍的罰款和1至4年的監(jiān)禁。如果違法者為法人,公司董事或法定代表人將被視為犯罪人,企業(yè)管理者同意或參與了違法行為時(shí),應(yīng)共同承擔(dān)處罰。
四、中西《關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》
根據(jù)中西兩國1992年簽訂的《關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》,兩國對企業(yè)和個(gè)人在西班牙的稅收(個(gè)人所得稅、公司稅、財(cái)產(chǎn)稅、地方對所得和財(cái)產(chǎn)征稅)和在中國的稅收(個(gè)人所得稅、中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅、地方所得稅)就避免雙重征稅和防止偷漏稅方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定(感興趣者可向我國家稅務(wù)總局查詢)。
駐西班牙使館經(jīng)商處(翟承玉)
2006年10月