一、馬耳他稅收簡(jiǎn)介

（一）馬稅收的主要內(nèi)容

馬耳他稅收收入主要來(lái)源于間接稅收、直接稅收和社會(huì)保險(xiǎn)貢獻(xiàn)三個(gè)方面。其中，間接稅收的主要來(lái)源是與產(chǎn)品和進(jìn)口有關(guān)的稅收，包括增值稅(VAT)、進(jìn)口稅、服務(wù)稅和金融資本交易稅。其中增值稅又在間接稅中居于首位。直接稅是對(duì)收入和財(cái)富征收的稅種。社會(huì)保險(xiǎn)貢獻(xiàn)是雇主和雇員，包括自雇人士強(qiáng)制繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。馬主要稅種包括所得稅（個(gè)人所得稅上稅的最高限額為35%）、增值稅、印花稅、關(guān)稅和消費(fèi)稅。馬耳他擁有良好的稅收效率（tax-efficient），使納稅人將其投資的應(yīng)交稅金保持在最低水平。

馬耳他的居民或居住在馬耳他的人士均有納稅義務(wù)，如為馬居民但并未在馬居住，則只需對(duì)在馬境內(nèi)發(fā)生或者獲得的收入和資本收益（capital gains）交納所得稅，非馬居民也需就在馬獲得的收入和資本收益繳納所得稅。1992年頒布的《所得稅法》規(guī)定，凡買賣有價(jià)證券、房產(chǎn)、商標(biāo)、無(wú)形資產(chǎn)等產(chǎn)生資本收益的活動(dòng)，應(yīng)征收所得稅。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)需征收資產(chǎn)價(jià)值12%的所得稅。在馬經(jīng)營(yíng)的公司或企業(yè)，納稅時(shí)也被視為是在馬居住的個(gè)人，同樣需交納所得稅，需對(duì)在馬境內(nèi)發(fā)生或者獲得的收入和資本收益納稅。

馬耳他進(jìn)口關(guān)稅法案闡明了稅種和各種貨物的進(jìn)口關(guān)稅，使用的是世界海關(guān)組織術(shù)語(yǔ)。馬對(duì)來(lái)自非歐盟國(guó)家的大部分商品征收進(jìn)口關(guān)稅,并在此基礎(chǔ)上征收15％的增值稅。有些特殊商品如煙、酒還要征收消費(fèi)稅和保護(hù)關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅按到岸價(jià)計(jì)算，由進(jìn)口商在清關(guān)時(shí)全部支付。對(duì)歐盟國(guó)家產(chǎn)品免征進(jìn)口稅，稅率根據(jù)不同商品而定。某些進(jìn)口后需經(jīng)過(guò)加工、組裝或包裝后再出口的商品，可免稅或退稅。任何在保稅倉(cāng)庫(kù)的進(jìn)口商品再出口均無(wú)需支付關(guān)稅。對(duì)于再出口，沒有附加值的規(guī)定。但對(duì)于某些對(duì)歐盟國(guó)家出口需要配額的進(jìn)口商品，如鞋類和紡織品，以及在馬耳他加工后再對(duì)歐盟出口的產(chǎn)品，需有一定的增值比例才能獲得當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)地證書，最高比例可達(dá)60％。后馬政府又重新實(shí)施增值稅制度，無(wú)論是進(jìn)口還是當(dāng)?shù)厣�產(chǎn)的產(chǎn)品，均需在流通中繳納15％的增值稅。目前馬對(duì)來(lái)自非歐盟國(guó)家的主要進(jìn)口產(chǎn)品所征進(jìn)口關(guān)稅的稅率如下（不包括在此基礎(chǔ)上征收的15％增值稅）： 

動(dòng)物及動(dòng)物產(chǎn)品、動(dòng)植物油、紙張、印刷品、紡織品：0－10％

酒：8.1％，另加消費(fèi)稅（大部分約為每升9美元）

煙草：8.1%，另加消費(fèi)稅和保護(hù)稅

礦產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、塑料和橡膠制品、皮革制品、旅游品、手袋、木材、草編制品、日用消費(fèi)品、金屬、石材、水泥、珍珠、寶石、稀有金屬、機(jī)電產(chǎn)品、膠卷、電影膠片、鐘表、樂器、家具、玩具、體育用品、工藝品等：8.1%

汽車、飛機(jī)等運(yùn)輸工具：12%左右

植物：15%左右

食品、飲料：25％左右。

馬耳他居民個(gè)人納稅比例

夫婦共同申報(bào)納稅比例

馬稅收體系的最大特點(diǎn)就是實(shí)行完全歸集抵免制（full imputation system）。它是指公司用于分配的那部分利潤(rùn)已納的公司所得稅的全部，可以從股東收到的股息應(yīng)納的所得稅額中抵扣掉；如果公司已納的那部分所得稅超過(guò)股東（包括公司股東）對(duì)那部分股息應(yīng)納的個(gè)人或公司所得稅額，則要退稅給股東。該方法要求各成員國(guó)對(duì)公司的已分配利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)實(shí)行統(tǒng)一的稅率。馬對(duì)上市證券的買方免征印花稅，對(duì)從上市證券中的獲利免征個(gè)人所得稅。對(duì)非上市證券的買方征收2%的印花稅。

    （二）馬利用稅收政策作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的杠桿

2001年1月30日，馬耳他議會(huì)批準(zhǔn)通過(guò)《工業(yè)發(fā)展法修訂案（2001年第4號(hào)法案）》，簡(jiǎn)稱《商業(yè)促進(jìn)法案》。該法案從稅收和非稅收兩方面為外國(guó)投資者在馬耳他投資設(shè)廠，從事生產(chǎn)、修理、改良和維護(hù)等活動(dòng)給予種種優(yōu)惠。

　�。�1）所得稅減免

一般情況下，在馬耳他注冊(cè)的公司所得稅率為35％。為吸引外國(guó)投資，鼓勵(lì)企業(yè)增值，政府規(guī)定的所得稅減免期為：營(yíng)業(yè)頭7年，所得稅率為5％；接下來(lái)6年，所得稅率為10％；再接下來(lái)5年，所得稅率為15％。另外，利潤(rùn)再投資，所得稅率為19.25%。

（2）投資抵扣政策

設(shè)備投資總額的50％和廠房投資總額的20％可從應(yīng)繳稅款中扣除。

　　（3）關(guān)稅減免

　　設(shè)備進(jìn)口免關(guān)稅，原材料從歐盟國(guó)家進(jìn)口免關(guān)稅（注：從非歐盟國(guó)家進(jìn)口仍需繳納關(guān)稅）。

　　新規(guī)定還對(duì)優(yōu)先吸引外資的產(chǎn)業(yè)部門做了若干調(diào)整，其中包括：

　　--電子和通訊設(shè)備，半導(dǎo)體及其它元器件和產(chǎn)品

　　--軟件開發(fā)，包括安裝、使用、支持和培訓(xùn)

　　--機(jī)械和工程

　　--特定金屬產(chǎn)品

　　--橡膠和塑料產(chǎn)品

　　--藥物和藥品

　　--醫(yī)學(xué)、精密及光學(xué)儀器和設(shè)備

　　--影音制品的生產(chǎn)，包括電影、廣告節(jié)目、商業(yè)廣告和記錄片

　　--珠寶和相關(guān)商品

　　--飛機(jī)、游艇、摩托艇、汽輪機(jī)、橋吊及其設(shè)備的修理、改進(jìn)和維護(hù)

　　--生物技術(shù)

　　--水產(chǎn)

　　--垃圾處理和再循環(huán)

--研究和開發(fā) 

今年2月，印度跨國(guó)制藥公司阿羅賓度(Aurobindo)投資1000萬(wàn)歐元在馬建立工廠,預(yù)計(jì)可為馬提供100至120個(gè)工作機(jī)會(huì)。阿羅賓度公司在印度同行業(yè)中排前5名，業(yè)務(wù)遍及許多國(guó)家。該公司副總裁馬拉里德·馬蘭就表示馬實(shí)行稅收等財(cái)政激勵(lì)措施是其選擇在馬投資辦廠的主要原因之一。

二、馬與其他國(guó)家簽署的避免雙重征稅協(xié)定

所謂雙重征稅，是指對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人重復(fù)征稅。例如，一家公司的利潤(rùn)被征稅，而公司股東收到從稅后利潤(rùn)中發(fā)放的股息后又被征了一道稅，從而加重了總的稅收負(fù)擔(dān)，這就發(fā)生了雙重征稅。雙重征稅既可能發(fā)生在一國(guó)范圍以內(nèi)，也可能發(fā)生在國(guó)際領(lǐng)域。由于各國(guó)為避免經(jīng)濟(jì)性雙重征稅所制定的政策不一致，這就給跨國(guó)公司的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)了一些問題。例如，已分配利潤(rùn)與未分配利潤(rùn)的稅率不一致；再如，對(duì)已分配利潤(rùn)是全部免稅還是部分免稅，也不一致。

目前，歐盟成員國(guó)一致認(rèn)為，必須采用完全歸集抵免制（full imputation system）的方法來(lái)解決經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的問題。馬耳他已與46個(gè)國(guó)家簽署了避免雙重征稅的協(xié)議，另有15個(gè)國(guó)家在談判簽署過(guò)程中。在馬經(jīng)營(yíng)的所有企業(yè)都能享受到這些稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。而這些稅收協(xié)定的簽署遵循的是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本（the OECD Model Convention）。其目的是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織擬定的協(xié)調(diào)各國(guó)相互間稅收關(guān)系，簽訂國(guó)際稅收雙邊協(xié)定的示范文本，是當(dāng)代具有廣泛影響的國(guó)際稅收協(xié)定范本之一。它的主要內(nèi)容包括：

　　1、避免和消除雙重征稅；

　　2、避免和防止稅收歧視和防止跨國(guó)偷漏稅等幾個(gè)方面。

　　已簽署的協(xié)定基本框架是：

　　第一章， 協(xié)定范圍。包括兩條，說(shuō)明協(xié)定所適用的納稅人、稅種的范圍。

　　第二章， 定義。

　　第三章， 對(duì)所得征稅。分別對(duì)各種所得的征稅權(quán)給予確定。

    第四章， 對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅。

    第五章， 避免雙重征稅的方法。指出締約國(guó)雙方對(duì)對(duì)方已征稅款，為了避免重復(fù)征稅，可以選擇免稅法和抵免法，并對(duì)如何使用這兩種方法作了說(shuō)明。

    第六章， 特別規(guī)定。

    第七章， 最后規(guī)定。是關(guān)于協(xié)定生效和終止的規(guī)定。

與馬耳他簽署避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家包括：阿爾巴尼亞、澳大利亞、奧地利、巴巴多斯、比利時(shí)、保加利亞、加拿大、中國(guó)、克羅地亞、塞浦路斯、捷克、丹麥、埃及、愛沙尼亞、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)、匈牙利、冰島、印度、意大利、韓國(guó)、科威特、拉脫維亞、黎巴嫩、利比亞、立陶宛、盧森堡、馬來(lái)西亞、摩納哥、荷蘭、挪威、巴基斯坦、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、圣馬力諾、斯洛伐克、南非、西班牙、瑞典、瑞士、沙特、突尼斯、英國(guó)、美國(guó)等。

    馬耳他與簽署協(xié)議的部分國(guó)家所達(dá)成的預(yù)提稅比例一覽表

備注：預(yù)提稅（Withholding Tax）是一個(gè)主權(quán)國(guó)家對(duì)外國(guó)資金的一種管理方式，可分為紅利預(yù)提稅（Dividend Withholding）和利息預(yù)提稅（Interest Withholding Tax）。

三、馬耳他稅收制度改革方向

1、降低稅率，拓寬稅基。

    馬耳他為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，對(duì)其稅收體制也進(jìn)行了改革，呈現(xiàn)出了降低稅率、擴(kuò)大稅基的特點(diǎn)。這一做法并沒有因?yàn)槎惵式档投鴾p少所得稅的收入，因?yàn)樵诮档投惵实耐瑫r(shí)，增加了應(yīng)稅的所得項(xiàng)目，減少了準(zhǔn)扣項(xiàng)目。在過(guò)去的十年中，馬耳他的稅收負(fù)擔(dān)水平發(fā)生了很大的變化。在歐盟27個(gè)成員國(guó)中，馬稅收負(fù)擔(dān)增長(zhǎng)幅度名列第二，從27.3%增長(zhǎng)到35.3%。僅次于增長(zhǎng)幅度最高的塞浦路斯，為26.7%增長(zhǎng)到35.6%。

勞動(dòng)力稅收負(fù)擔(dān)穩(wěn)定在高水平，而消費(fèi)和資本的稅收負(fù)擔(dān)有所增加。 2005年馬耳他勞動(dòng)力的隱性稅率為22.1%。僅2007年頭7個(gè)月，馬所得稅收入就增加1880萬(wàn)馬鎊，社會(huì)保險(xiǎn)和增值稅分別增加570萬(wàn)和270萬(wàn)馬鎊。

2、加大與歐盟稅務(wù)協(xié)調(diào)力度。

通過(guò)與歐盟的協(xié)調(diào)，使馬稅收政策、稅負(fù)水平、稅基確定方法、稅收優(yōu)惠性質(zhì)與歐盟趨同性增強(qiáng)。

馬耳他在加入歐盟、歐元區(qū)、申根協(xié)議后，必須為商品、資本和勞動(dòng)力在歐盟境內(nèi)自由流動(dòng)排除所有障礙，其中自然也包括稅收方面的障礙。但傳統(tǒng)上一國(guó)稅收政策的制定都是立足于本國(guó)的財(cái)政利益基礎(chǔ)上的，要全盤接受歐盟內(nèi)部統(tǒng)一的稅收政策難以被各成員國(guó)所接受。于是，歐盟要求把成員國(guó)的法律引導(dǎo)為相互間能比較的形式，也就是使各成員國(guó)的稅收制度服從于歐洲一體化的共同任務(wù)。

作為馬耳他加入歐盟的后續(xù)工作，如在當(dāng)時(shí)達(dá)成的為期7年的過(guò)渡期問題上達(dá)不成協(xié)議，馬將不得不自2010年1月開始對(duì)食品和藥品征收5%的增值稅。根據(jù)約定，在7年過(guò)渡期中，馬可在2010年1月前不對(duì)食品和藥品征收增值稅。但根據(jù)歐盟現(xiàn)行法律，需至少對(duì)上述兩者征收5%的增值稅。自1995年引入增值稅以來(lái)，馬一直未對(duì)食品和藥品征收。目前來(lái)看馬歐就此達(dá)成協(xié)議的希望較渺茫，政府已表示一旦對(duì)食品藥品征收增值稅，將對(duì)民眾生活成本予以補(bǔ)償。

馬耳他在與歐盟的稅務(wù)協(xié)調(diào)中遵循以下目標(biāo)：

（1）撤消稅收邊界，為經(jīng)營(yíng)主體建立一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的條件；

（2）建立歐盟內(nèi)部共同市場(chǎng)，并將其作為區(qū)域內(nèi)部一體化進(jìn)程的主要推動(dòng)力；

（3）整頓國(guó)內(nèi)主要稅種的征管，使其與歐盟稅收制度的結(jié)構(gòu)保持一致。

協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：（1）減少稅率的差距；（2）統(tǒng)一稅基；（3）避免經(jīng)濟(jì)性雙重征稅；（4）給予歐洲公司專門的地位；（5）歐洲聯(lián)盟成員國(guó)之間在公司所得稅征管方面的相互協(xié)作。

3、通過(guò)稅制改革促進(jìn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

馬政府在其長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)中把稅收制度改革看作是刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保持物價(jià)穩(wěn)定的重要手段和工具。在馬耳他政府所做的《2008年預(yù)算報(bào)告》中，對(duì)稅收方面進(jìn)行的調(diào)整具體內(nèi)容包括：所得稅啟征點(diǎn)上調(diào)35%。實(shí)行新的所得稅征收辦法后，個(gè)人申報(bào)每年可節(jié)約230馬鎊，聯(lián)合申報(bào)可節(jié)約341馬鎊。這一惠民措施將耗資1200萬(wàn)馬鎊，連同去年的支出，近兩年政府在所得稅上就需補(bǔ)貼2400萬(wàn)馬鎊。將年收入低于6萬(wàn)歐元者的最高稅率由35%降至25%，35%的最高稅率僅適用于年收入超過(guò)6萬(wàn)歐元者；繼續(xù)擴(kuò)大稅階、總體稅率控制在15%至25%，對(duì)重返工作崗位母親提供免稅一年待遇；取消姻親住房遺產(chǎn)稅；已減半離境稅至10馬鎊，并將完全取消離境稅；取消信用卡7馬鎊年稅費(fèi)；取消對(duì)每臺(tái)電視征收15馬鎊稅；以誰(shuí)污染多誰(shuí)多付費(fèi)方式替代車輛注冊(cè)稅；將餐館增值稅由18%降至5%，并降低照料老人、替代能源增值稅，堅(jiān)持免征食品藥品增值稅等。這些減稅措施旨在刺激更多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，吸引投資和酬勞工作，到2010年實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政盈余。