3.1稅收體系和制度

    【聯(lián)邦國(guó)家的分稅制】德國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，其行政管理體制分聯(lián)邦、州和地方（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）三級(jí)。每一級(jí)行政管理有各自的職能和分工，為履行這些職能而產(chǎn)生的費(fèi)用也由其承擔(dān)。因此，德國(guó)納稅人所繳納的稅費(fèi)并不統(tǒng)一劃入聯(lián)邦財(cái)政，而是實(shí)行分稅制，即將全部稅收劃分為共享稅和專享稅兩大類(lèi)。共享稅為聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府或其中兩級(jí)政府共有，并按一定規(guī)則和比例在各級(jí)政府之間進(jìn)行分成；專享稅則分別劃歸聯(lián)邦、州或地方政府，作為其專有收入。近年來(lái)，隨著歐盟經(jīng)濟(jì)一體化的不斷加深，其對(duì)各成員國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，特別是財(cái)政政策的制定與實(shí)施正發(fā)揮著越來(lái)越大的影響力。因此現(xiàn)在也有人認(rèn)為應(yīng)將歐盟作為德國(guó)稅收體制中的第四級(jí)。在上述四級(jí)稅收分享中，聯(lián)邦所占的比重最大，其次是州，再次是地方，最后是歐盟。

    德國(guó)稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重基本保持在21%-25%左右，總體上呈現(xiàn)穩(wěn)中有降的趨勢(shì)。目前，德國(guó)各級(jí)政府共征收約30多種稅。盡管稅目繁多，但重點(diǎn)卻十分突出：主體稅種是所得稅和增值稅，二者分別占德稅收總額的約三成和四成。其余各種稅的總和占約30%。

表3-1：德國(guó)各級(jí)稅收分享情況簡(jiǎn)表

    【稅務(wù)機(jī)構(gòu)】德國(guó)政府稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)分為高層、中層和基層3個(gè)層次。聯(lián)邦財(cái)政部和各州財(cái)政部共同構(gòu)成德國(guó)稅務(wù)管理的高層機(jī)構(gòu)。聯(lián)邦財(cái)政部主要通過(guò)其所屬的聯(lián)邦稅務(wù)總局(Bundeszentralamt für Steuern)履行有關(guān)稅收規(guī)劃和管理的職能。聯(lián)邦財(cái)政部和州財(cái)政部每年定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，就稅收政策、分享比例等問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商，二者無(wú)指導(dǎo)或領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，系平級(jí)機(jī)構(gòu)。

    高等稅政署(Oberfinanzdirektion)是德國(guó)稅務(wù)管理的中層機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)稅法和有關(guān)征管規(guī)定的實(shí)施，并就與稅收相關(guān)的問(wèn)題在聯(lián)邦和州政府問(wèn)進(jìn)行協(xié)調(diào)，其轄區(qū)和所在地由聯(lián)邦和各州協(xié)商確定。高等稅政署內(nèi)設(shè)分管聯(lián)邦稅和地稅事務(wù)的多個(gè)部門(mén)。管理聯(lián)邦事務(wù)的部門(mén)一般包括關(guān)稅與消費(fèi)稅處、聯(lián)邦財(cái)產(chǎn)處等；管理州事務(wù)的有財(cái)產(chǎn)稅與流轉(zhuǎn)稅處、州財(cái)產(chǎn)處等。德國(guó)現(xiàn)有18個(gè)高等稅政署，在巴符州、巴伐利亞州和北威州各設(shè)2個(gè)，不來(lái)梅州沒(méi)有，其他州各設(shè)1個(gè)。

    地方稅務(wù)局( Finanzamt)是德國(guó)稅務(wù)管理的基層機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)管理除關(guān)稅和由聯(lián)邦負(fù)責(zé)的消費(fèi)稅(Verbrauchsteuer)之外的所有稅收。企業(yè)和個(gè)人報(bào)稅、繳稅和申請(qǐng)減、免、退稅都需到注冊(cè)地或居住地的地方稅務(wù)局辦理。

3.2主要稅賦和稅率

    【個(gè)人所得稅】個(gè)人所得稅的法律依據(jù)是《所得稅法》(EStG)。德國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為無(wú)限納稅人和有限納稅人。德國(guó)常住居民（在德有長(zhǎng)期或習(xí)慣住所）承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，按其國(guó)內(nèi)外的全部所得納稅；非德國(guó)常住居民承擔(dān)有限納稅義務(wù)，通常僅按其在德國(guó)境內(nèi)的收入繳稅。

    根據(jù)德國(guó)《所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人收入所得稅征收的范圍包括：

    —從事農(nóng)業(yè)和林業(yè)的收入

    —從事工商業(yè)的收入

    —從事自由職業(yè)的收入

    —受雇工作所得

    —投資所得

    —租金收入和著作、專利等所得

    —其他收入

    上述收入總額減去法律所允許的免稅數(shù)額（8004歐元）后的余額，即

為應(yīng)稅所得。

    個(gè)人所得稅是按超額累進(jìn)稅制征收的，目前的最低和最高稅率分別是15%和45%（25萬(wàn)歐元以上）。個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)和適用最高稅率的收入金額，因納稅人的婚嫻?fàn)顩r和子女狀況不同而各異。

    德國(guó)個(gè)人所得稅主要采用“分期預(yù)繳、年終匯總核算清繳、多退少補(bǔ)”的辦法征收，但對(duì)工資、利息、股息和紅利等所得則采用預(yù)提法進(jìn)行來(lái)源課稅。個(gè)人所得稅項(xiàng)下兩個(gè)最主要的子稅種是工資稅和資本收益稅。

    (1)工資稅

    工資稅是個(gè)人所得稅最重要的一種征收形式，工資稅金額由稅務(wù)部門(mén)制定的工資稅對(duì)照表確定。在德國(guó)，雇主有義務(wù)在向雇員發(fā)放工資或薪金時(shí)代扣工資稅。

    在工資稅對(duì)照表中，將納稅人分為6級(jí)。其中，單身、離異或雖已婚但長(zhǎng)期分居的雇員屬第1級(jí)；符合第1級(jí)條件的雇員，如與至少一個(gè)孩子同住且有撫養(yǎng)義務(wù)，則被歸入第2級(jí)；已婚且未長(zhǎng)期分居，但配偶無(wú)工作收入的雇員屬第3級(jí)；已婚、未長(zhǎng)期分居，且雙方均有工作收入，收入高低接近時(shí)，可選擇第4級(jí)；符合第4級(jí)條件的雇員夫婦，在特定情況下可以選擇一個(gè)按第3級(jí)納稅，另一個(gè)按第5級(jí)納稅；對(duì)于從事兩份以上工作的雇員，

其第二份（及第三、四……份）工作的工資按第6級(jí)納稅�？偟目�，第3級(jí)納稅額最少，向上依次是第2級(jí)、第1級(jí)和第4級(jí)（基本相同）、第5級(jí)、第6級(jí)，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：

表3-2：工資稅劃分等級(jí)

                                       （單位：歐元）

    (2)資本收益稅

    資本收益稅是對(duì)個(gè)人或企業(yè)納稅人獲得的公司紅利、存款及帶息證券利息等的課稅。德國(guó)公司向股東支付紅利須代扣20%的紅利稅，在支付銀行存款、同定利息債券和其他帶息有價(jià)證券產(chǎn)生的利息時(shí)要征收30%的利息稅（從2009年起降至25%）。

    【公司所得稅】公司所得稅又稱公司稅或法人稅，其法律依據(jù)是《公司所得稅法》(KStG)。以有限責(zé)任公司的法律形式成立的企業(yè)是德國(guó)公司所得稅的納稅主體。公司所得稅納稅主體分為無(wú)限納稅人和有限納稅人，凡總部和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)在德國(guó)境內(nèi)的公司承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；凡總部和業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不在德國(guó)境內(nèi)的承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其在德境內(nèi)所得納稅。

    公司所得稅屬聯(lián)邦稅，公司所得分紅前后的稅率現(xiàn)統(tǒng)一為25%。公司所得稅的征收方法與個(gè)人所得稅類(lèi)似。

    【團(tuán)結(jié)附加稅】1990年兩德統(tǒng)一后，為支付統(tǒng)一帶來(lái)的財(cái)政支出和加快東部地區(qū)建設(shè)，于1991年開(kāi)征此稅。原計(jì)劃為臨時(shí)稅收，1993年曾一度廢止，后于1995年恢復(fù)。個(gè)人和公司均是該附加稅的征收對(duì)象，其稅基是同期個(gè)人和公司應(yīng)繳納的所得稅稅額，稅率為5.5%。

    【營(yíng)業(yè)稅】營(yíng)業(yè)稅是由地方政府對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入征收的稅種，其法律依據(jù)是《營(yíng)業(yè)稅法》(GewStG)。所有在德國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都是該稅種的征收對(duì)象，不論其企業(yè)的法律形式是人合公司還是資合公司。該稅的稅基是企業(yè)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收益，根據(jù)《公司所得稅法》計(jì)算出的利潤(rùn)經(jīng)過(guò)《營(yíng)業(yè)稅法》規(guī)定的增減項(xiàng)修正后計(jì)算得出。

    營(yíng)業(yè)稅的稅率確定方法比較特殊，先由聯(lián)邦政府確定統(tǒng)一的稅率指數(shù)( Steuermesszahl)，再由各地方政府確定本地方的稽征率(Hebesatz)，稅率計(jì)算公式如下：

    稅率指數(shù)×稽征率10000÷（1+稅率指數(shù)×稽征率10000）

    目前，德聯(lián)邦政府確定的稅率是5%．各地方政府確定的稽征率不同，大體上企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際營(yíng)業(yè)稅稅率約為20%左右，其中法蘭克福和慕尼黑為19.68%，漢堡為19.03%，漢諾威為18.70%，杜塞爾多夫?yàn)?8.53%，科隆為18.37%，不來(lái)梅和斯圖加特為17.36%，柏林為17.01%。

    近年來(lái)，德部分地區(qū)通過(guò)降低稽征率以減輕當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，并以此作為促進(jìn)新企業(yè)建立和吸引外來(lái)投資的一項(xiàng)優(yōu)惠措施。

    【增值稅】增值稅屬共享稅，是德國(guó)最重要的稅種之一，征收范圍涉及商品生產(chǎn)、流通、進(jìn)口環(huán)節(jié)和服務(wù)等領(lǐng)域。

    德國(guó)的增值稅體系要求由最終消費(fèi)者實(shí)際承擔(dān)增值稅，因此從嚴(yán)格意義上講，增值稅并不是企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。增值稅采取發(fā)票扣稅法征收，一般稅率為19%，部分商品（如食品、農(nóng)產(chǎn)品、出版物和2010年新增的酒店業(yè)等）稅率為7%。原則上對(duì)所有在德國(guó)國(guó)內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)品和服務(wù)交易均須征收增值稅，但對(duì)有些商業(yè)活動(dòng)予以免稅，如出口、部分銀行和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

增值稅稅基是商品或服務(wù)的交易凈價(jià)。在德國(guó)，所有貨物和服務(wù)的商業(yè)交易都要開(kāi)具發(fā)票，發(fā)票上要列明貨物或服務(wù)的價(jià)格（凈價(jià)），適用的增值稅率、稅額和最終含稅價(jià)（總價(jià)）。貨物或服務(wù)購(gòu)買(mǎi)者所要支付的就是發(fā)票中列明的含稅總價(jià)。

企業(yè)在出售產(chǎn)品或服務(wù)之前通常需購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，用于再加工或應(yīng)用（而非自己消費(fèi)），購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的款項(xiàng)中也包含了增值稅。這一部分預(yù)交的增值稅可在該企業(yè)每月或每季度申報(bào)應(yīng)納增值稅稅額中扣除。

【地產(chǎn)稅】德地方政府每年向在其轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)所有者征收地產(chǎn)稅。地產(chǎn)稅又分對(duì)農(nóng)林業(yè)用地征收的“A類(lèi)”和對(duì)其他用地征收的“B類(lèi)”兩種，稅基是根據(jù)評(píng)估法確定的房地產(chǎn)價(jià)值（該地產(chǎn)價(jià)值由各地稅務(wù)局確定，每6年核定一次，與市場(chǎng)價(jià)格無(wú)關(guān)），稅率的確定過(guò)程與營(yíng)業(yè)稅類(lèi)似，也是由德聯(lián)邦政府制定統(tǒng)一的稅率指數(shù)( Steuermesszahl)，然后由各地方政府自行確定稽征率( Hebesatz)，二者的乘積即是地產(chǎn)稅稅率。

對(duì)于A類(lèi)地產(chǎn)稅，全德統(tǒng)一的稅率指數(shù)是6%0，2003年全德各地方平均稽征率是282%；對(duì)于B類(lèi)地產(chǎn)稅，根據(jù)房地產(chǎn)種類(lèi)不同，西部地區(qū)的稅率指數(shù)一般在2.6%0至3.5%0之問(wèn)，東部地區(qū)的稅率指數(shù)在5%0至10%0之問(wèn)，2005年全德各地方B類(lèi)地產(chǎn)稅的平均稽征率是392%。

    【地產(chǎn)購(gòu)置稅】在德國(guó)境內(nèi)進(jìn)行房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)須繳納地產(chǎn)購(gòu)置稅。該稅稅基是地產(chǎn)交易標(biāo)的物的實(shí)際交易價(jià)格或依法估定的價(jià)格，稅率是3.5%。

    【其他有關(guān)稅種】除上面提到的主要稅種，中國(guó)企業(yè)在赴德投資經(jīng)營(yíng)時(shí)常會(huì)遇到的稅種還包括機(jī)動(dòng)車(chē)稅（Kraftfahrzeugsteuer）、礦物油稅( Mineralolsteuer)和保險(xiǎn)稅(Versicherungsteuer)等。